企業集團財務公司依據《公司法》和《企業集團財務公司管理辦法》設立，是為企業集團成員單位（以下簡稱成員單位）提供金融服務，以中長期金融業務為主的非銀行金融機構。財政部于2002年頒布了新的《金融企業會計制度》，并從2002年1月1日起在金融類上市公司執行；此后還針對金融企業頒布了一些新的法規。筆者根據親身體驗，認為在企業集團財務公司審計中應注意以下問題。

    一、計提減值準備的審核

    1.掌握新制度各項準備計提標準的變化

    短期投資跌價準備、長期投資減值準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備的計提標準及方法與《企業會計制度》一致，需要關注的是貸款損失準備應按新的《金融企業會計制度》的有關規定計提：（1）專項準備，按照貸款五級分類結果，及時、足額計提；具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。（2）特種準備，是對特定國家發放貸款計提的準備，具體比例根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。

    2.著重關注以下問題

    （1）應將計提準備方法交由董事會通過并形成書面決議。

    （2）短期投資采用成本與市價孰低計量時，以單項投資為基礎核定計提的跌價準備；股票、基金等短期投資項目，應以年末證券市場的收市價作為市價。

    （3）長期投資包括有市價、無市價兩種情況，應根據新制度規定的標準判斷是否需要計提相應的減值準備。股票、基金等項目應按照年末證券市場的收市價作為市價，并與其成本進行比較；對無市價的投資項目，應了解實際情況，與公司管理層磋商就是否計提準備及計提比例取得一致的意見。

    （4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉為長期投資的，應按照成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，該項處理應經董事會批準。

    （5）按《企業會計制度》規定的四種情況不能全額提取壞賬準備。

    （6）貸款應按人民銀行頒布的“銀行貸款損失準備計提指引”按季對貸款（不包括委托貸款）進行五級分類，并計提專項準備。具體計提比例：關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可以上下浮動20%.同時，應按季計提一般準備一年末余額應不低于年末貸款余額的1%.

    （7）根據實際情況計提固定資產、無形資產等的減值準備。

    二、理財收入的審核

    理財收入主要是與證券公司簽訂的國債委托管理協議而收取的收益。應關注雙方是否在協議上規定了公司委托證券公司理財獲得的最低年收益率及收入的確認原則。同時，公司應制定相應的風險控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國債。公司確認理財收入是按收付實現制，而根據新的《金融企業會計制度》，應以權責發生制為基礎，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應確認計入。因此，應將證券公司支付的款項作為預收款，按照受益期限結轉理財收入。

    三、營業稅的審核

    1.掌握營業稅率的調整及報稅方法的變化

    根據國家稅務總局有關規定，應關注以下問題：

    （1）金融保險營業稅稅率2002年為6%，2003年降為5%，城建稅及教育費附加按應繳納營業稅（地稅部分5%）相應計提。

    （2）按規定從2003年1月1日開始金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，如果匯繳的營業稅稅額小于本年已繳納的，可以申請退稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。

    2.應收未收利息征收的營業稅

    按照有關規定從2002年1月1日起，金融企業應收未收利息核算期限，由原來的180天調整為90天。應關注計提營業稅的營業額如何確定。具體應關注以下方面：

    （1）在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應報交營業稅。

    （2）部分應收利息，自結算之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，應按實際收到利息報交營業稅。

    （3）2001年1月1日以后發生的已繳納過營業稅的部分應收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息），若超過應收未收利息核算期限后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業額中抵減。2000年12月31日以前已繳納過營業稅的應收未收利息，原則上應在2005年12月31日之前從營業額中減除完畢。

    四、財務監管指標的審核

    每年應保證財務指標不超過監控指標。按照公司審核后的財務數據，對監控指標作比較分析，這些監控指標包括：資本充足率；流動性比率；拆入資金比例；委托貸款、投資比例；長期負債比例；對集團外負債比例；長期投資比例；對單一企業股權投資最大比例；自有固定資產比例；消費售貸比例；資產質量指標。